关联企业借款利息扣除的筹划

关联企业借款利息扣除的筹划

企业为了融资方便，常常在关联方之间发生借贷款业务。税法对关联方借款费用的税前扣除进行了限制。《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。那么，关联方企业之间能否通过其他途径排除这一限制呢？回答是肯定的。

企业筹资的渠道有多种，例如向金融部门借款，向其他单位或组织借款，吸收投资等。因此，排除关联企业间借款利息扣除的限制，完全可以绕其道而行之。

例如：甲公司（母公司）和乙公司（全资子公司）是关联公司，乙公司于2000年1月1日向甲公司借款500万元，双方协议规定，借款期限一年，年利率10％，乙公司于2000年12月31日到期时一次性还本付息550万元。乙公司实收资本总额600万元。已知同期同类银行贷款利率为8％，金融保险业营业税税率8％，城市维护建设税税率按7％，教育费附加征收率按3％。

乙公司当年"财务费用"账户列支甲公司利息50万元，允许税前扣除的利息为：600×50％×8％＝24（万元），调增应纳税所得额26万元。假设乙公司2000年利润总额200万元，所得税税率33％，不考虑其他纳税调整因素，乙公司当年应纳企业所得税额＝（200＋26）×33％＝74.58（万元）。

上述业务的结果是，乙公司支付利息50万元，甲公司得到利息50万元，由于是内部交易，对甲、乙公司整个利益集团来说，既无收益又无损失。但是，因为甲、乙公司均是独立的企业所得税纳税人，税法对关联企业利息费用的限制，使乙公司额外支付了8.58万元（26×33％）的税款。而甲企业收取的50万元利息还须按照"金融保险业"税目缴纳8％的营业税和相应的城市维护建设税以及教育费附加，合计金额4.4万元［50×8％×（1＋7％＋3％）］。

对整个集团企业来说，合计多纳税费＝4.4×（1－33％）＋8.58＝11.53（万元）。

下列三种方案可以节省上述税款。方案一：将甲公司借款500万元给乙公司，改成甲公司向乙公司增加投资500万元。这样，乙公司就无需向甲公司支付利息，如果甲公司适用所得税税率与乙公司相同，从乙公司分回的利息无需补缴税款。如果甲公司所得税税率高于乙公司，乙公司可以保留盈余不分配，这样甲公司也就无需补缴所得税。

方案二：如果甲、乙公司存在购销关系，乙公司生产的产品作为甲公司的原材料，那么，当乙公司需要借款时，甲公司可以支付预付账款500万元给乙公司，让乙公司获得一笔"无息"贷款，从而排除了关联企业借款利息扣除的限制。

方案三：如果甲公司生产的产品作为乙公司的原材料，那么，甲公司可以采取赊销方式销售产品，将乙公司需要支付的应付账款由甲公司作为"应收账款"挂账，这样乙公司同样可以获得一笔"无息"贷款。

对于方案二和方案三，属于商业信用筹资。这是因为，关联企业双方按正常售价销售产品，对"应收账款"或"预付账款"是否加收利息，可以由企业双方自愿确定，税法对此并无特别规定。由于乙公司是甲公司的全资子公司，甲公司对应收账款或预付账款不收利息，对于投资者来说，并无任何损失。

如果乙公司是甲公司的非全资子公司，其情况又会怎样呢？甲公司为了考虑其自身的利益，会对销货款适当提高售价，实际上就是把应当由乙公司负担的利息转移到原材料成本。应当指出，如果关联方企业之间不按独立企业间业务往来收取或支付价款、费用，而减少应税收入或应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。因此，企业在采用方案二和方案三进行筹划时应当谨慎行事。

需要提醒读者的是，正确理解《办法》第36条的规定，还应当注意下列问题：

一、对于企业从关联方借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出不得扣除，也不能资本化。

二、对于集团母公司从金融机构统一取得的贷款，再转贷给子公司使用的，如能证明有关资金确系从金融机构取得的贷款，可不作为关联方贷款对待。

三、从严格意义上讲，属于同一法人的总分机构是同一个法人实体，不属于关联企业的范畴。但是，如果总分机构符合独立纳税人条件，总、分机构分别作为独立纳税人的，总分机构之间发生的借贷款理应受到《办法》第三十六条规定的限制。

薪酬激励可筹划

在知识经济时代，企业的竞争归根到底是人才的竞争。越来越多的公司为了提高员工工作绩效，留住人才，纷纷制定了员工薪酬激励体系。尽管薪酬不是激励员工的惟一手段，但却是一种非常重要和有效的方法。可是，一些公司在设计员工薪酬激励体系时，往往忽视了纳税问题，致使公司虽然投入了大笔的资金，却没有达到激励员工的效果。

比如，某公司为了奖励业绩显著的5名员工，决定年终每人一次性发放30万元奖金，并在公司广为宣传，称公司实行重奖制度，只要员工工作出色，都能获得重奖。这一招效果如何呢？笔者认为，从税收上考虑，对公司和员工都不划算。

从企业方面看，如果发给每人30万元的奖金，远远超过计税工资标准（不实行计税工资标准的企业除外）。如果企业缴纳企业所得税，要调增应纳税所得额，按每人调增30万元计算，应多缴企业所得税9．9万元。因此，企业对每人发放的奖金虽然是30万元，实际支出却为39．9万元，5人就是199．5万元。

从员工方面看，个人不一定能拿到全部的30万元奖金，因为，企业还要代扣代缴个人所得税。30万元的奖金应单独作为一个月的工资所得缴纳个人所得税，税额为119625元，那么，个人仅能得到180375元。由此可见，由于税收的调节，企业虽然作了不小的投入，却不能达到预期效果。员工因为没有拿到实际数额的奖金，往往心存抱怨而“跳槽”。所以，企业在制定薪酬激励方案时，必须注意税收问题，即薪酬激励也要注重纳税筹划。薪酬激励与纳税筹划相结合，才能实现薪酬效能的最大化，达到激励员工的目的。下面所述企业的做法，就要聪明一些。

某国有企业决定进行车辆使用改革。拟将现有车辆一次性出售给高中层领导，车辆所有权转为个人所有。高中层领导实行带车上岗，私车公用。单位根据岗位级别给予车辆折旧和运营费用补贴，一般月人均补贴4200元，以现金形式发放。该企业的本意是通过这一政策的实行，激励本企业的高层领导，提高他们的工作积极性和工作效率。这一政策可以达到薪酬效能最大化的目的吗？该公司咨询了注册税务师的意见。

注册税务师对此分析如下：第一，公司将车的所有权转归个人所有，车辆的费用及折旧就不能划入公司成本和费用，从而增加了企业所得税。第二，由于公司以现金的方式向个人发放车辆补贴，按照有关规定，该补贴还要缴纳个人所得税。所以，公司的这一操作会加重企业和个人的负担，对企业和个人来说都不划算。那么，这就需要进行筹划。

较好的办法是，企业与员工签订一份合同，约定该员工在企业工作到一定年限，比如5年，期满后，该车按较低的价格出售给该员工。这样做的好处是：期满前，车辆所有权仍然属于企业，可以作为企业的固定资产，计提折旧和各项费用；5年后，企业将车卖给个人，个人获得所有权，从中可得到实惠。因为不发放现金车辆补贴，个人不用再为车辆补贴缴纳个人所得税。这种操作方法既减轻了企业负担又留住了人才，使个人得到实惠，真是一举两得。

目前，很多公司向招聘的职工出租住房，收取房租。如某企业招聘了50名临时工，因为这些临时工没有住房，企业向他们提供住房，每人每月收取200元的房租，同时每月支付给每位职工工资1000元。根据有关税法规定：公司取得的房租收入要缴纳5％的营业税、12％的房产税，还有城建税、教育费附加等。同时，因为职工工资1000元超过了800元的计税工资标准，要调增所得额200元缴纳企业所得税，职工还要缴纳个人所得税。因此，公司每月要缴纳营业税500元，城建税、教育费附加50元。因工资超过计税工资标准，公司还要多缴纳企业所得税3300元。而且，50名职工要缴纳个人所得税共计500元。公司和个人合计的税收负担每月为4350元（不含房产税）。大家从中不难发现，由于企业没有注意税收问题，致使企业和个人多负担了税款；员工虽然取得名义工资1000元，实际上只得到790元。如果企业有税收筹划意识，每月只为员工发放800元的工资，不再向员工收取住房租金，不但可以省掉员工的个人所得税，而且大大减轻了企业的负担。

由此可见，薪酬激励中的税收问题不可忽视。如果这些问题处理得好，对企业和个人都有利；处理得不好，企业和个人都会承受较重的税收负担。从以上分析可以看出，员工薪酬激励与税收筹划相结合，才能更好地实现激励目的，为企业在竞争中立于不败之地提供强有力的保障。

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