纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款补缴和追征期的规定

《税收征收管理法》第五十一条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

【释义】 本条是对退税的有关规定。

税务机关征收税款、纳税人缴纳税款是一项政策性强、技术难度高的经常性工作，在征纳税款的过程中，由于理解税法错误、计算错误、错用税率、调高税额或财务技术处理失当等各种原因，都有可能出现多征多缴税款的情况，那么对这部分多征多缴的税款应当如何处理呢？本条的规定为解决这一问题提供了两种途径，一种是由税务机关发现的多征税款，这种情况只要是税务机关本身发现的，就必须主动通知纳税人并立即办理退还手续，将纳税人超过应纳税额缴纳的税款马上退还；一种是由纳税人自己发现的多缴税款，对这种情况纳税人自结算缴纳税款之日起三年内，可以向税务机关提出退还的申请，要求税务机关退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关经查实后认定确实是纳税人多缴了，就应当立即办理退还手续，将纳税人超过应纳税额缴纳的税款及加算的银行同期存款利息一并马上退还。

为了有效地保护纳税人的合法权益，我国一直对多征多缴的税款实行退税的制度，税务机关的现行做法是，对多征的税款需退还纳税人的，于发现或接到纳税人申请退款书之日起六十日内予以退还，也可按纳税人的要求抵缴下期应纳税款。需要注意的是，由纳税人自己发现的多缴税款，纳税人应当自结算缴纳税款之日起三年内向税务机关提出退还的申请，对于超过了三年时效期限提出的退税申请，税务机关将不再受理。

对于已经入库的多征多缴税款的退税办理程序，因涉及从国库中退库的问题，法律需要对这种行为加以规范，为此这次修订税收征管法新增加了有关内容，明确涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。实践中根据有关国库管理的规定，一般是先由纳税人提出书面申请，并填写退税申请书，申述差错的原因和多缴税款的数额，同时提出原纳税凭证的号码、税款金额、缴库日期，报经原征收税务机关审核无误后，填制收入退还书，经上级税务机关审核批准，交纳税人持向代理金库的银行办理转帐手续，将退税转入纳税人开户银行存款内。税务机关必须严格按照国家规定的退库范围、提退手续和预算级次办理退税业务，不得截留应退还给纳税人的税款，更不得擅自制定提退政策和巧立提退名目提退税款。

《税收征收管理法》第五十二条 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

【释义】 本条是对纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款补缴和追征期的规定。

税款征收的原则应该是将纳税人的应纳税款及时、足额地征缴入库，这是对税款征收在时间上和数量上的要求。所谓及时，是指纳税人要按规定的期限缴纳税款；所谓足额，是指必须依率计征、应收尽收，保证应收税款收齐，既不能多收少收，更不能不收。对于实际工作中由于征纳双方的疏忽、计算错误等原因造成的纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款，依法未征少征要补、未缴少缴要追。本条就是对纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款补缴和追征期的规定。

对于纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴的税款，因本属国家的既得利益，自应收归国库，这一点是毫无异议的，但是如果规定允许无限期的补缴和追征，则既不利于社会经济关系的稳定，又会给征纳双方带来许多不必要的麻烦和问题，一些国家的税收法律对此一般也是只规定了有限的补缴和追征期，例如法国规定为四年，但属税务欺诈行为的，可延长二年；英国规定为六年，但对偷税或欠税而犯罪的，则追溯无限期，对纳税人漏税而犯罪的，税务机关可追溯二十年；日本规定为六年；我国香港地区的规定也是六年。本条区别不同情况，对未缴或者少缴税款的补缴和追征期分别作出规定，既有利于法律的操作执行，也体现了法律的严肃公正。

按照本条第一款的规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。属于这种情况的，税务机关自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日三年内发现的，可以要求纳税人、扣缴义务人补缴其未缴或者少缴的税款，但为体现承担自身应负的责任，不得加收滞纳金。

按照本条第二款的规定，因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。也就是说，因纳税人、扣缴义务人的责任造成的未缴或者少缴税款，税务机关自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起三年内发现的，可以向纳税人、扣缴义务人追征，并从应缴未缴或者少缴税款之日起计算加收滞纳金；有特殊情况的，追征期还可以延长到五年，这里所称的特殊情况，是指纳税人、扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，数额在十万元以上的。对这种数额较大的情况规定追征期延长到五年，主要是考虑如果一律以三年为限，可能会出现有的纳税人采取各种手段千方百计避开躲过这三年的现象，因此对一些特殊情况有必要将追征期延长到五年。

按照本条第三款的规定，对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。也就是说，对于由偷税、抗税、骗税的违法犯罪行为所未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，税务机关可以无限期的追征，不受前款规定期限的限制，因此有偷税、抗税、骗税违法犯罪行为的单位和个人，不要心存侥幸，企图蒙混过“期”，此类违法犯罪行为永远也逃脱不了法律的制裁，这也是世界上许多国家的通常做法。

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