各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度

《会计法》第二十七条 各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：

（一）记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；

（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；

（三）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；

（四）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

【释义】本条是对建立、健全内部会计监督制度作出的规定。

会计的基本职能之一是进行会计监督，而在会计监督中又可区分为内部会计监督、社会会计监督和国家会计监督，三者结合形成一个会计监督体系。内部会计监督所指的内部，是以单位为界线来划分的，单位以外是外部，单位以内的会计事务是内部会计监督的对象。内部会计监督实质上是内部管理、内部控制的表现，它的目的是为了保证依照法律的规定处理会计事务，保证单位的资金安全和正确使用，遵守国家统一的会计制度，保证会计工作质量。为了这个目的以及现实中许多不规范、不合法的会计行为应当消除，建立、健全单位的内部会计监督制度就成为迫切的需要。即使已建立这个制度的单位，也应当依法保证其规范化，并进一步使之完善起来。

单位内部会计监督制度的基本要求，是根据内部会计监督的基本目标和基本规则来确定的，对四项要求的内容应作如下的理解：

一、记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离。这项法律规定表明，一是涉及经济业务事项和会计事项的人员应当职责明确，不能混淆不清、职责交叉，因为只有职责分清并有确定性，才能形成监督机制，有明确的责任；二是不相容的职务应当相互分离，两个不相容的职务不应由一个人去担任，如果是这样则易产生弊端，失去相互制约，记帐人员不应与审批人员、经办人员交叉执行职务，记帐人员也不应与财物保管人员的职务混淆，否则将失去控制，这种不相容职务的分离和制约应当是相互监督、内部控制的一项重要规则。

二、重要经济业务事项的决策和执行，应当有明确的程序，而这个程序应当是贯彻相互监督、相互制约原则的，以避兔决策的混乱和失误，加强会计监督和参与决策的作用。这项规定对各单位都有实际意义，也应作为实行内部会计监督的重点内容。至于“重大”、“重要”的界定则是相对而言的，单位的大小不同，数额也就有大和小的区别，但它们在各自的单位都有重要的影响，就应受到监督。

三、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。财产清查是定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对。财产清查的目的是，保证单位的财产安全、完整，监督资金合理有效的运用，准确地反映单位拥有资金的状况，改善经营管理。财产清查的具体范围，应当根据不同单位的不同情况确定，总的原则是要查清各个单位所拥有的各项财产，作出真实、全面的反映，包括建筑物、设备、家具、车辆、现金、存款、债权债务等，查明实存数和帐存数，以及有无帐外财产和什么样的帐外财产。财产清查的期限，可以是定期的，也可以是不定期的，国家有规定的按规定的期限清查，国家没有规定的则按单位管理的需要，比如有关会计制度规定，在编制年度财务会计报告之前必须进行财产清查，这就是一种定期清查。财产清查组织程序，是要求有组织地进行，有一定的组织形式，并有一定的程序，使之制度化。

四、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。内部审计是内部会计监督的一种特定形式，它是由本单位或者本部门设置的独立机构及人员，负责对本单位、本部门的资金运动及所取得的成果进行审查和作出评价。内部审计的重要内容是审查会计资料的真实性、可靠性、合法性，保护本单位、本部门的财产安全、完整。内部审计是在本单位、本部门内部进行的，审计人员为内部人员，对情况熟悉，可以更有效地审查，但这种审查是在本单位、本部门的领导下进行的，也有可能限制了它的积极作用。对于内部审计，应当根据《会计法》和国家统一的会计制度，制定具体办法和程序，使内部审计有秩序地进行。内部审计应当制度化，特别是要定期进行，这样才能有效地运用这项监督手段。

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